美国税收制度的详细介绍

美国自独立以来，经过两百多年的发展，已形成了一套较为完善的税制体系及税务管理体系，对正处于税制改革和征管改革攻坚时期的我国，有很多有益的借鉴和启示。 税收制度 美国联邦和州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。在美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。 个人所得税。美国征收联邦个人所得税，除阿拉斯加等7州外的各州还征收州个人所得税。 （1）美国个人所得税征收遵循属人原则，凡美国公民，均就其来自美国国内外的所有收入纳税；非美国公民的外国人，只就其来自美国国内的收入纳税。 （2）课税范围主要包括：雇员的工资、薪金、退休金；独资或合伙经营取得的商业利润；利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。 （3）联邦个人所得税实行15%-39.6%的五档税率。非居住的外国人在美国取得的与工商业活动直接有关的所得，比照美国公民适用的累进税率纳税；取得与工商业活动无直接关系的所得，除税收条约另有规定外，按30%的比例税率纳税。州个人所得税税率一般为1%至11%。 （4）应纳税所得额为纯所得减去减免项目后的余额，纯所得为调整毛所得减去扣除项目后的余额，调整毛所得为总所得减去不予计列项目和经营费用后的余额。总所得中不予计列项目有：资本利得的半数，州和地方政府公债的利息，雇主提供的医药费，教师的讲学金，失业救济金，慈善机构赠予的救济款，亲友馈赠的礼金，战争负伤抚恤费，债务支出、债权收入等。从调整毛所得中可以扣除的项目，分为标准扣除和分项扣除，标准扣除是对单身或夫妻联合申报分别核定一个普遍性的减免额；分项扣除的项目包括州与地方政府的税款、抵押借款、医药费、给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费、意外事故损失、与工商业有关的直接费用支出等。从纯所得中可以减免的项目，包括纳税人个人及其配偶等家庭成员每人每年可享受的3000美元左右的免税额。为鼓励购房，个人购房支出也可在税前扣除。 （5）个人所得税采取先按季预缴，再按年申报清缴和部分预扣两种方式。即：职业固定的雇员，其工薪收入的应纳税款由雇主预扣代缴，年终由纳税人申报结算；纳税人的其他收入，按季自报缴纳，年终结算；资本利得税在出售股票、财产取得收入时课征，年终不再申报；外国人在美国按总额单一税率所纳税款在取得收入时预扣，年终不再申报。 公司所得税 （1）美国采取登记注册标准，将公司所得税纳税人区分为美国公司和外国公司。即：凡根据各州法律成立并向州政府注册的公司，不论设在国内国外、其股权归谁，都是美国公司；凡根据外国法律成立并向外国政府注册的公司，不论其设在何处、股权归谁，都是外国公司。 （2）课税对象：美国公司来源于国内外的收入和外国公司来源于美国境内的收入。 （3）应税所得额为收入减去可扣除费用后的余额。联邦公司所得税的可扣除费用主要包括：经营费用（销售费用、管理费用、律师费用等）、税收（已纳州、地方和外国政府的税收）、营业损失（呆帐损失、自然灾害等）、折旧与损耗（固定资产折旧、油井损耗等）和其他扣除。州公司所得税应纳税所得额则在此基础上有所调整。 （4）联邦公司所得税税率为15%至30%，超额累进征收。外国公司在美国取得的与工商经营无直接关系的收入，由付款单位按30%的比例税率预扣税款，不再办理申报结算。州公司所得税税率从5%到10%，各州不一。 （5）允许公司自行选定纳税年度，并在纳税年度终了后两个半月内申报纳税，逾期按每日千分之五加收滞纳金。纳税人的纳税年度一经确定，不能随便变动。 社会保障税，也称薪工税。该税现已成为美国第二大税种。 （1）社会保障税由联邦保险税、铁路公司退职税、联邦失业税和个体业主税四税组成。现已有98%以上的工资收入者（含个体职业者）缴纳此税。 （2）社会保障税采用15.3%的单一税率，由雇主和雇员各付一半，雇员应负担的部分由雇主在支付工资时扣交，并代其报税。 （3）只对纳税人年度工薪收入超过72000美元的部分征税。 财产税。财产税是一种对物税，课税基础是财产的价值。美国财产税尤其是房地产税是各州政府收入的支柱，财产税一般占州税收收入的80%以上。 （1）财产税的课税基础是税务部门为税收目的而估定的财产价值，纳税人必须据此纳税。 （2）应税财产主要指有形财产，包括不动产和动产，只有少数州对无形资产征税，但税率都很低。 （3）大部分州的财产税税率在2%到4%之间，少数州及大城市（如纽约）的税率则较高。 （4）购房的银行贷款利息可在税前扣除。 销售税。州政府对商品和劳务的销售额课征普通销售税，联邦政府则对某些特殊商品征收，如酒税、烟税和限制特定消费或行为的麻药税、赌博税等。除新罕布什尔、俄勒冈、蒙大那、特拉华和阿拉斯加等5州外，其他都征收销售税，税率大多为4%到5%有10个州超过5%（如加州为7.75%）。 遗产税与赠予税。联邦政府和州政府都可征收此税。有些州政府不仅对遗产征税，而且对接受遗产的人还要再征一次税。 （1）遗产税对死亡者的总遗产课征，由遗嘱执行人纳税。遗嘱执行人在未纳税前不得将遗产分给继承人。 （2）计算应税遗产时，准予扣除税法规定的统一税收抵免额和配偶遗产税减免额。统一税收抵免额逐年变动，配偶遗产减免额为50万美元。 （3）税率为10%至70%的21档全额累进税率。 （4）每个公民的终身免税额为675000美元，每人每年赠送额在1万美元以上的可免税，超过1万美元的部分就可使用自己的终身免税额度。 除上述主要税种外，美国还有商业税、泊车税、公用事业税、酒店税、体育馆税、汽油税等等。美国没有单独的农业税收，农业收入也按统一的税种征税，但享受更多的优惠。 税务管理 与联邦制相适应，税收管理体制也由联邦、州和地方三级构成，各级政府都有独立的课税权和固定的收入来源。联邦政府主要征收个人所得税、公司所得税、社会保障税、国内消费税、关税、遗产与赠予税，其中个人所得税和公司所得税为其主要收入来源。州政府主要征收销售税、州个人所得税、州公司所得税、州消费税等，销售税为其主要收入来源。地方政府则主要征收财产税、地方销售税、地方个人所得税等，其中财产税为其主要收入来源。在税收收入总额中，联邦税收收入占60%左右，州和地方占40%左右。 联邦税法由国会制定和修改，由财政部颁布实施细则，由税务局解释执行；各州和地方议会可自主制定各州或地方征收的税种和征收办法。 美国联邦、州、地方三套税务机构，分属各级政府，各司其职，不存在领导与被领导关系。美国国税局局长必须由总统提名，经国会通过后任命。国税局、州税局和地税局拥有独立的执法权，有权根据税法解释税法执行中的具体问题，如果纳税人不服，可申请法院裁决解释，其他部门无权干预；有权根据税法对欠税多少进行估算，欠税人如不服，须负举证责任。 美国人的纳税意识很强，大都能自觉如实报税、缴税。但美国公民和公司一般不亲自申报纳税，而是委托会计公司代办纳税。 在美国，除小额交易外，其他交易必须通过银行转帐，否则就是违法。在银行开户必须有身份证明，每个美国人（含法人和自然人）都有一个社保号，银行按社保号把每个人的利息收入按税法规定报告给税务局。同时，联邦与地方税务局、税务局与海关等有关部门之间互通信息，使税务局能及时、全面掌握每个纳税人的情况，防止税收流失。 美国税务局有权对纳税人有关帐簿和记录进行稽查，有权召集纳税人到税务局接受调查、出示会计记录，以确定纳税人的应纳税额，判断是否有偷税行为。纳税人如不缴税，针对不同情况，税务局有权行使三种权利：一是抵押权，即有权以纳税人的房地产地契为抵押，督促纳税人付清欠税。二是强索权。即税务局可以冻结纳税人财产用于清缴税款。三是占有权。指税务局有权依法处置纳税人财产，用以缴税。 美国十分重视运用先进技术管理税收。仅1997年，联邦就拨付3.36亿美元预算用于税务局的技术更新，其中改造计算机信息系统花费2.06亿美元。现在，税务局已能每天24小时直接处理纳税人的电子报税、电话报税，大大提高了工作效率。 美国各州税务局的内设机构一般有五个：法制机构，负责税法执行的一般解释、宣传、复议、应诉等；审计（稽查）机构，负责对纳税人纳税情况的调查及处理；研究统计机构，负责税收收入的统计和分析；征收机构，负责接受和处理纳税申报，进行税款征收；服务机构，负责人事、财务、接待。美国对税务审计很重视，如，夏威夷州税务局从事审计的人员占正式职工的55%以上。 启示与借鉴 之一：必须增强公民依法纳税意识。培养公民依法纳税意识是推进依法治税、依法治国的重要条件。一是进一步加强税收宣传教育，并以经常性宣传和违法责任（包括曝光税案）为重点。二是加大处罚和曝光力度，让那些想违反税法者不敢为、不愿为，并在学习税法上变被动为主动。三是彻底转变经济要发展税收就要减免的经济税收观，依法治税才是税收支持经济发展的最佳途径。四是要改变执法让路保稳定的观念。只要税务机关的行为合法，企业破产就不应追究税收的责任，相反，税收确保了优胜劣汰的市场规律充分发挥作用，国家经济政策得以全面贯彻落实。 之二：必须积极推进税制改革。好的税制应该与一国的政治、经济、文化等相协调，我国税制还应作进一步完善。一是制定税收基本法，明确界定国家税收体系及中央与地方税收体系、中央与地方的税收管理权、税务机关与有关部门的职责关系、税务机构的设置与管理等，避免政策随意性带来不良影响。二是实行税收法定原则，除立法机关外，其他任何部门无权设定公民和法人的纳税义务，政府和税务主管部门只能在法律授权内制定实施办法等。因此，应将我国现行各税种的行政规章上升为法律，授权地方开征的税种也要由省级人大立法，严禁越权制定税收政策。三是正确认识增值税。我国应该从税制优化和征管效率上对增值税的优劣作冷静思考，进一步完善增值税制。应研究将生产型增值税改为消费型增值税，扩大征收范围，合理解决一般纳税人与小规模纳税人税收负担不均问题。四是研究开征社会保险税、遗产税、环境保护税等，逐步取消屠宰税、土地增值税、筵席税等税种。五是实行国民待遇，统一内外税制，当前重点是企业所得税制的统一。六是个人所得税采取个人申报和夫妻联合申报两种方式，并分别规定免税额。七是改革农业税制，尽快修改《农业税条例》，改征实为征金，统一由地税机关征管，避免多头收税和管理。从长远讲，可考虑统一农业税制与工商税制，如对农业收入征收增值税、所得税或者只征收土地使用税、不动产税。 之三：必须提高税收管理水平。税收管理水平直接影响到税收收入及时足额入库，影响税收执法公平，影响纳税人的平等竞争。一要规范税收管理，包括科学划分财政与税务、国税与地税的职责，做到各司其职。中央收入、地方收入严格按照各征各税原则征收管理；共享税实行“税源共享，分离（或分项）征收，分别管理”。二要充分利用现代科学技术，加强税收管理。三要在存款实名制基础上，逐步实行除小额交易可使用现金外，一律转帐交易的支付体系，并实现税银联网。要进一步宣传税法，为纳税人提供更优质的服务。五是可逐步实行网上申报、税务登记等，提高征管效率。六是要大力发展和规范税务代理，使办税社会化。 之四：必须适当下放税收立法权。我国税收立法权过于集中，政策调整往往要么滞后（如农业税政策），要么不切地方实际，并且大多对地方不利（如燃油税所代替的费原是地方收入，改为税后却成为共享税，并且中央占了较大部分；支持经济发展的税收减免大多以减少地方收入为代价等），因此应赋予省级人大必要的地方税收立法权，以协调中央与地方的利益。 之五：必须正确对待税收计划。美国等绝大多数国家根据经济税源和税制测算当年税收收入，政府不下达税收收入任务，税务机关的职责就在于依法征收。实践证明，下达收入任务不但影响执法，还影响经济长期发展。因此，我国应根据经济税源和税制指导税收征管，不再下达指令性任务；考核税务工作不再只看收入任务完成与否，而应从执法、收入、队伍等方面综合考核并以是否严格执法为主。

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