现金流量表的编制理论的详细知识介绍

新的会计准则用＜现金流量表＞代替了原来的＜财务状况变动表＞，这是一个进步。由于这张报表理论新颖，表达结构独特，给财务人员的编制工作带来一定的困难。本文从其编制原理出发阐述现金流量表的编制方法，以便大家能从理论上把握该表的编制,从而在实务工作中更好的编制＜现金流量表＞。 （一）一个重要的基础会计理论 在谈＜现金流量表＞之前，我们先来复习一下一个重要的基础会计公理。这是一个我们在编制财务报告时使用的一个基本公式： 期初结存+本期收入-本期支出＝期末结存 将上公式变形得到新公式： 本期收入-本期支出＝期末结存－期初结存 公式左边：“本期收入-本期支出”。从资金角度看，它反映了本期间内资金的总流入和总流出，是流量指标的比较，是会计主体各种活动最全面、最简练的概括和反映，也是现代会计计量损益的基本思路，是动态的比较。 公式右边：“期末结存－期初结存”。这表示结存量的盘点结果，它反映一定经营期间的会计主体活动对财产存量的影响情况。是早期会计计量损益的思路，是两个不同时点的存量指标的对比，是静态的比较。 （二）＜现金流量表＞直接法的理论推理 根据公式“本期收入-本期支出＝期末结存－期初结存”这个会计理论的基本公式，我们可知： 本期现金收入-本期现金支出＝现金期末结存－现金期初结存 因为企业现金活动主要分为经营、投资、筹资三部分，因此将现金收支也分为经营、投资、筹资三部分，上面的公式变形为： 经营现金收入－经营现金支出+投资现金收入-投资现金支出+筹资现金收入-筹资现金支出＝现金期末结存－现金期初结存 这和＜现金流量表＞直接法的基本格式是一致的。它是＜现金流量表＞基本勾稽关系，也是＜现金流量表＞的基本表达方式。因此根据这个公式我们可以这样判断：＜现金流量表＞是收付实现制下以“本期收入-本期支出＝期末结存－期初结存”为依据，涵盖一定时期企业现金活动的财务报告。 （三）＜现金流量表＞间接法的理论推理 间接法的编制原理和原来的＜财务状况变动表＞是一样的，只是编制基础不同。前者的编制基础是现金，后者则是流动资金。理论推理过程如下： 已知下面4个公式： （1）现金净增加额＝本期现金流入－本期现金流出 （2）本年利润＝本期收入－本期成本费用 （3）本期收入＝本期现金收入+本期非现金收入 （4）本期成本费用＝本期现金支出成本费用+本期非现金支出成本费用 由将公式(3)(4)代入公式（2）可得： 本年利润＝本期现金收入+本期非现金收入－本期现金支出成本费用-本期非现金支出成本费用 整理可得公式(5): 本年利润＝（本期现金收入－本期现金支出成本费用）+（本期非现金收入-本期非现金支出成本费用） 将公式（1）代入公式（5）可得 本年利润＝现金净增加额+本期非现金收入-本期非现金支出成本费用 移项可得公式（6） 现金净增加额＝本年利润－本期非现金收入+本期非现金支出成本费用 这就是间接法的基本编制公式了，“本期非现金收入”形成了应收帐款，就对应表中的“经营性应收项目的减少”；“本期非现金支出成本费用”具体细化为“折旧”、“摊销”等项目。这样就得到了间接法编制的＜现金流量表＞了

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