怎么样计算和处理“免、抵、退”税业务？

（一） 财税[2002]7号文件规定，从2002年１月１日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。 新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月1—15日。 现举例说明，“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理。 例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金——应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款 5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 24000000 贷：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金－－应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 480000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000 （6）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元） 借：应交税金－－应交增值税（转出未交增值税）140000 贷：应交税金－－未交增值税140000 结转后，月末“应交税金－－未交增值税”账户贷方余额为90000元。 （7）实际缴纳时 借：应交税金－－未交增值税90000 贷：银行存款90000 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下： （7）计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。 （8）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元） 当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元） 借：应收出口退税 460000 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 3600000 （9）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收出口退税 460000 “免、抵、退”税的计算及账务处理（二） 财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。该办法适用能够独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下：某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 6000000 应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000 贷：银行存款 7020000 （2）免税进口料件，分录为： 借：原材料 1000000 贷：银行存款 1000000 （3）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 6000000 贷：主营业务收入 6000000 （4）内销产品，分录为： 借：银行存款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金－－应交增值税（销项税额） 850000 （5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元） 借：产品销售成本 100000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000 （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额 应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。 （7）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元） 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%-15=75（万元） 当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元） 借：应收出口退税 70000 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 750000 （8）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 70000 贷：应收出口退税 70000

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